{"id":4909,"date":"2016-09-08T15:00:50","date_gmt":"2016-09-08T13:00:50","guid":{"rendered":"http:\/\/www.visureitalia.com\/smartfocus\/?p=4909"},"modified":"2021-04-23T10:48:46","modified_gmt":"2021-04-23T08:48:46","slug":"reverse-charge-partite-iva-comunitarie","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.visureitalia.com\/smartfocus\/reverse-charge-partite-iva-comunitarie\/","title":{"rendered":"Reverse charge e partite IVA comunitarie"},"content":{"rendered":"<p>Il <b>reverse charge<\/b> o \u201c<strong>inversione contabile<\/strong>\u201d, introdotto dalla normativa comunitaria &#8211; articolo 17 del D.P.R. 633\/1972 &#8211; \u00e8 un meccanismo tributario creato a livello europeo che si applica al <strong>pagamento dell\u2019IVA<\/strong> in fase di compravendita di beni e\/o servizi tra due soggetti passivi, in modo da \u00a0impedire illecite evasioni IVA. <!--more--><\/p>\n<div id=\"attachment_106\" style=\"width: 306px\" class=\"wp-caption aligncenter\"><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" aria-describedby=\"caption-attachment-106\" class=\"wp-image-106 size-medium\" src=\"http:\/\/www.visureitalia.com\/smartfocus\/wp-content\/uploads\/2014\/04\/calcolo-tasse-296x300.jpg\" alt=\"Reverse charge\" width=\"296\" height=\"300\" srcset=\"https:\/\/www.visureitalia.com\/smartfocus\/wp-content\/uploads\/2014\/04\/calcolo-tasse-296x300.jpg 296w, https:\/\/www.visureitalia.com\/smartfocus\/wp-content\/uploads\/2014\/04\/calcolo-tasse-494x500.jpg 494w, https:\/\/www.visureitalia.com\/smartfocus\/wp-content\/uploads\/2014\/04\/calcolo-tasse-1012x1024.jpg 1012w, https:\/\/www.visureitalia.com\/smartfocus\/wp-content\/uploads\/2014\/04\/calcolo-tasse-768x777.jpg 768w, https:\/\/www.visureitalia.com\/smartfocus\/wp-content\/uploads\/2014\/04\/calcolo-tasse-1518x1536.jpg 1518w, https:\/\/www.visureitalia.com\/smartfocus\/wp-content\/uploads\/2014\/04\/calcolo-tasse-300x303.jpg 300w, https:\/\/www.visureitalia.com\/smartfocus\/wp-content\/uploads\/2014\/04\/calcolo-tasse-1265x1280.jpg 1265w, https:\/\/www.visureitalia.com\/smartfocus\/wp-content\/uploads\/2014\/04\/calcolo-tasse-532x538.jpg 532w, https:\/\/www.visureitalia.com\/smartfocus\/wp-content\/uploads\/2014\/04\/calcolo-tasse-437x442.jpg 437w, https:\/\/www.visureitalia.com\/smartfocus\/wp-content\/uploads\/2014\/04\/calcolo-tasse-243x246.jpg 243w, https:\/\/www.visureitalia.com\/smartfocus\/wp-content\/uploads\/2014\/04\/calcolo-tasse-208x210.jpg 208w, https:\/\/www.visureitalia.com\/smartfocus\/wp-content\/uploads\/2014\/04\/calcolo-tasse-100x100.jpg 100w, https:\/\/www.visureitalia.com\/smartfocus\/wp-content\/uploads\/2014\/04\/calcolo-tasse.jpg 1977w\" sizes=\"auto, (max-width: 296px) 100vw, 296px\" \/><p id=\"caption-attachment-106\" class=\"wp-caption-text\">Reverse charge<\/p><\/div>\n<h2>Che cosa \u00e8 il reverse charge e quali sono i requisiti di applicazione<\/h2>\n<p>Questo meccanismo, che rappresenta un vero e proprio incubo per molti contribuenti, \u00e8 stato introdotto prima per regolare il commercio con l\u2019estero e dal 2012 esteso al mondo dell\u2019<b>edilizia<\/b>, settore maggiormente interessato e al contempo risentito dalla crisi economica italiana. Ma non solo: non sono esenti il settore immobiliare, della telefonia, di beni usati, rottami e commercio di oro, high tech in genere,\u00a0pc portatili, tablet e console da gioco.\u00a0Si ricorda che il reverse charge ha trovato la sua applicazione originaria e naturale negli <span style=\"color: #333399;\"><a title=\"registro imprese europeo\" href=\"https:\/\/www.visureitalia.com\/it\/546-registro-imprese-europeo\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"><span style=\"color: #333399;\"><b>scambi comunitari<\/b><\/span><\/a><\/span>, anche affinch\u00e9 si cerchino di evitare le cosiddette &#8220;<i>frodi carosello&#8221;<\/i>.<\/p>\n<p>Premettiamo che l\u2019<b>obiettivo <\/b>di base che si intende perseguire applicando il reverse charge \u00e8 quello di <strong>evitare le cosiddette <\/strong><b>frodi <\/b>e, in particolare, di evitare che il destinatario del bene\/servizio proceda alla detrazione dell\u2019IVA in assenza del pagamento della fattura di riferimento. Inoltre, si tenga conto che tale meccanismo si concretizza attraverso l\u2019<b>emissione dell\u2019autofattura<\/b>. Per quale motivo? Per fare in modo che <i>colui che corrisponde l\u2019IVA all\u2019erario sia il destinatario del bene\/servizio, non il fornitore<\/i>. Quindi, in estrema sintesi, si tratta di traslare il pagamento dell\u2019IVA dal soggetto che riceve la fattura a colui che la emette. Per fare un esempio concreto, si pensi a come si procede nel sistema della <i>ritenuta d\u2019acconto<\/i>, in cui il debitore dell\u2019imposta diviene il cessionario o committente il quale dovr\u00e0 integrare la fattura con l\u2019IVA da versare. Affinch\u00e9 il reverse charge si possa applicare, risultano necessari questi due requisiti:<\/p>\n<ul>\n<li>entrambi i soggetti coinvolti devono essere soggetti passivi d\u2019imposta (IVA), ovvero titolari di partita IVA;<\/li>\n<li>il\u00a0destinatario del bene e\/o servizio deve risiedere all\u2019interno del territorio dello Stato italiano.<\/li>\n<\/ul>\n<h3>Come si procede in pratica?<\/h3>\n<p>Come gi\u00e0 anticipato prima, i due \u201cprotagonisti\u201d principali del reverse charge sono il cedente e il cessionario, ciascuno dei quali svolge un ruolo specifico nell\u2019applicazione di tale meccanismo contabile e fiscale:<\/p>\n<ul>\n<li><b>Cedente o venditore <\/b>(detto prestatore del servizio): emette<i> fattura<\/i>, senza indicazione dell\u2019IVA, ma con indicazione della dicitura reverse charge o \u201cinversione contabile\u201d, e la annota nel <em>registro delle vendite<\/em>.<\/li>\n<li><b>Cessionario o acquirente<\/b>: riceve la suddetta fattura che integra riportando l\u2019IVA e la dicitura \u201cautofatturazione\u201d, e procede con la duplice annotazione nel <em>registro degli acquisti<b> <\/b><\/em>(fatture di acquisto) e nel <em>registro delle vendite\u00a0<\/em>(fatture emesse).<\/li>\n<\/ul>\n<h4>Casi in cui il reverse charge pu\u00f2 essere applicato oppure no<\/h4>\n<p>Considerato che nel corso del 2016 il reverse charge ha subito dei cambiamenti si tenga presente che, secondo quanto chiarito dall\u2019Agenzia delle Entrate attraverso la circolare 37\/E\/2015, esistono differenti casistiche in cui tale meccanismo pu\u00f2 essere applicato o meno.<\/p>\n<ol>\n<li>\u00c8<b>\u00a0<\/b>possibile<b> effettuare il reverse charge<\/b>: se si tratta di <i>installazioni di \u00a0impianti e di pertinenze esterne<\/i> (esempi: impianto citofono, impianto di videosorveglianza, impianto idraulico, etc.); oppure per le prestazioni di manutenzioni ed installazioni &#8211; \u00a0effettuate verso soggetti passivi di IVA &#8211; di<i> impianti fotovoltaici<\/i>, <i>uscite di sicurezza e impianti di spegnimento antincendi<\/i>o.<\/li>\n<li>Il reverse charge non pu\u00f2 essere applicato: se \u00e8 presente un <i>contratto unico d\u2019appalto<\/i> comprendente prestazioni soggette a <b>inversione contabile <\/b>e avente come oggetto interventi edilizi di <b>frazionamento\/accorpamento di unit\u00e0 immobiliari<\/b>; se si tratta di operazioni riguardanti i <i>parcheggi<\/i>, pur facendo eccezione per i parcheggi che sono parte integrante dell\u2019edificio; se si ha a che fare con prestazioni d\u2019opera intellettuale, rese disponibili nel settore dell\u2019edilizia per esempio da ingegneri, architetti e geometri.<\/li>\n<\/ol>\n<h3>Come si pu\u00f2 verificare un&#8217;impresa europea?<\/h3>\n<p>Gli scambi tra imprese comunitarie sono certo un&#8217;opportunit\u00e0 di crescita e sviluppo per le imprese italiane ma \u00e8 sempre bene svolgere alcune verifiche preliminari, soprattutto per le implicazioni di natura fiscale che ha il reverse charge.<\/p>\n<ol>\n<li>In prima istanza \u00e8 indispensabile verificare l&#8217;effettiva registrazione dell&#8217;impresa europea al E.B.R. (European Business Register) attraverso una<strong><span style=\"color: #333399;\"> <span style=\"color: #333399;\"><span style=\"color: #0000ff;\"><a title=\"ricerca impresa europa\" href=\"https:\/\/www.visureitalia.com\/it\/registro-imprese-europeo\/90-ricerca-impresa-europa.html?prodotto=1000\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"><span style=\"color: #0000ff;\">ricerca impresa europea<\/span><\/a><\/span>.<\/span><\/span><\/strong><\/li>\n<li>Una volta accertati i dati essenziali, \u00e8 possibile estrarre una <span style=\"color: #333399;\"><strong><a title=\"scheda impresa europa\" href=\"https:\/\/www.visureitalia.com\/it\/registro-imprese-europeo\/91-scheda-impresa-europa.html\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"><span style=\"color: #333399;\">scheda impresa europea<\/span><\/a><\/strong><\/span> con i dati rilevanti dell&#8217;impresa.<\/li>\n<li>Prima di procedere con la fornitura, in relazione anche alla sua entit\u00e0, \u00e8 bene verificare il <span style=\"color: #333399;\"><strong><a title=\"bilancio impresa\" href=\"https:\/\/www.visureitalia.com\/it\/registro-imprese-europeo\/95-bilancio-impresa-europa.html\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"><span style=\"color: #333399;\">bilancio<\/span><\/a><\/strong><\/span> e gli atti in modo da avere un quadro pi\u00f9 preciso sulla consistenza dell&#8217;impresa.<\/li>\n<\/ol>\n<h3>Quali ricadute ha il reverse charge?<\/h3>\n<p>Le <strong>conseguenze del reverse charge<\/strong> sul <b>sistema partite IVA <\/b>si ripercuote sotto diversi aspetti, quali:<\/p>\n<ul>\n<li><em>Fatturazione<b>:<\/b><\/em> la fattura non dovr\u00e0 indicare la partita IVA per colui che la emette e per colui che la riceve, quanto invece dovr\u00e0 riportare la dicitura \u201cintegrazione IVA\u201d con la quota di IVA da pagare. Si precisa che la fattura dovr\u00e0 avere la descrizione che non c\u2019\u00e8 addebito d\u2019imposta IVA.<\/li>\n<li><em><span style=\"color: #333333;\">Registrazione contabile<\/span><\/em>\u00a0(situazione finanziaria): il soggetto che riceve la fattura la dovr\u00e0 inserire nel registro degli acquisti ed in quello delle vendite per rendere neutro il tributo.<\/li>\n<li>I<em> registri IVA<b>:<\/b><\/em> i sistemi informativi dovranno recepire le modifiche anche nei registri IVA, sia delle vendite che degli acquisti (in quest\u2019ultimo caso la registrazione della fattura da parte di colui che la riceve dovr\u00e0 riportare la dicitura \u201cIntegrazione IVA\u201d). Inoltre, colui che riceve la fattura \u00e8 chiamato ad indicare l\u2019<i>aliquota<\/i> propria dell\u2019operazione (sia nel registro degli acquisti che in quello delle fatture emesse) e dell\u2019ammontare del tributo, per la liquidazione dello stesso.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Importanti le tempistiche di registrazione: il soggetto che integra la fattura la dovr\u00e0 annotare nel registro delle fatture emesse entro 15 giorni dal ricevimento e con riferimento al relativo mese.<\/p>\n<h3>Come funziona il Reverse Charge per le operazioni di soggetti comunitari ed extra-comunitari<\/h3>\n<p>Nei primi tre commi dell&#8217;art. 17 del D.P.R 633\/72, riguardanti le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato nei confronti di soggetti passivi residenti (sia che si tratti di soggetti cedenti o prestatore), viene individuato chi \u00e8 debitore di imposta nei confronti dello Stato Italiano. In particolare, i soggetti interessati possono essere:<\/p>\n<ul>\n<li>residenti in paesi facenti parte della Comunit\u00e0 Europea;<\/li>\n<li>residenti in paesi extra europei.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Risulta che il reverse charge si applica per le prestazioni di servizi e le cessioni di beni \u00a0effettuate nel territorio dello Stato da <em>soggetti non residenti<\/em>, sia comunitari che extra-comunitari, nei confronti di <i>soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato<\/i>. Il<em> cessionario<\/em> o <em>committente<\/em> \u00e8 colui che \u00e8 chiamato a rispondere agli obblighi relativi al versamento dell&#8217;<span style=\"color: #333333;\">imposta IVA<\/span>. Premesso ci\u00f2, procediamo con ordine per analizzare due casistiche specifiche:<\/p>\n<ol>\n<li>Se l&#8217;operazione rilevante in Italia \u00e8 effettuata da un <em>soggetto passivo comunitario<\/em>, al cessionario o committente residente in Italia spetter\u00e0 adempiere l&#8217;obbligo di versamento dell&#8217;imposta con\u00a0<em>integrazione della fattura<\/em>. \u00c8 previsto che applichi l&#8217;IVA sulla base dell&#8217;<i>aliquota dovuta<\/i> e che registri la fattura sia nel registro delle <i>fatture emesse<\/i> che in quello degli <i>acquisti<\/i>.<\/li>\n<li>Se invece l&#8217;operazione rilevante in Italia \u00e8 effettuata da un <em>soggetto passivo extra- comunitario<\/em>, al cessionario o committente residente in Italia spetter\u00e0 adempiere l&#8217;obbligo di versamento dell&#8217;imposta con emissione di un&#8217;<em>autofattura<\/em>. Anche in questo caso \u00e8 previsto che applichi l\u2019IVA sulla base dell\u2019<i>aliquota dovuta<\/i> e che registri l&#8217;autofattura sia nel registro delle fatture emesse che in quello degli acquisti.<\/li>\n<\/ol>\n<h3>Quali conseguenze dell\u2019errata emissione di fattura con IVA?<\/h3>\n<p>Per concludere, vediamo insieme cosa succede se un soggetto (cedente o prestatore a seconda che si tratti di beni o servizi), a fronte di una operazione soggetta inequivocabilmente al regime del reverse charge, emette erroneamente una fattura con applicazione dell\u2019IVA. Si precisa che, cos\u00ec come potrebbe trattarsi sia di un errore in buona fede, potrebbe anche trattarsi di un errore pianificato in mala fede da parte di un soggetto cedente\/prestatore in comune accordo con il cessionario\/committente che intende evadere l\u2019imposta e, quindi, frodare il fisco. Nel dettaglio, secondo quanto esplicitato dal comma 9-bis, articolo 6 del D.Lgs. 471\/1997, ecco due possibili situazioni conseguenti:<\/p>\n<ol>\n<li>IVA\u00a0non versata da parte del cedente: la sanzione andava dal 100 al 200 per cento dell\u2019imposta, con un minimo di 258,00 euro;<\/li>\n<li>nel caso di IVA\u00a0versata: la sanzione era pari al <em>3%<\/em> dell\u2019imposta irregolarmente assolta, con un minimo di 258,00 euro.<\/li>\n<\/ol>\n<p>Secondo la nuova norma <b>D.Lgs. 158\/2015<\/b>, entrato in vigore lo scorso 1\u00b0 gennaio 2016 per effetto delle modifiche apportate dalla legge di Stabilit\u00e0 2016, \u00a0\u00e8 previsto che: il cessionario o il committente anzidetto non \u00e8 tenuto all\u2019assolvimento dell\u2019imposta, ma \u00e8 punito con la sanzione amministrativa compresa fra 250 euro e 10.000 euro. Un ultimo aspetto da evidenziare: qualora il cessionario\/committente non abbia limitazioni di sorta, conserva il diritto di detrarre l\u2019IVA sulla fattura erroneamente emessa. Ma non finisce qui. Qualora egli si renda comunque conto del fatto che c\u2019\u00e8 qualcosa che non va nella scelta operata dal cedente\/prestatore, non \u00e8 comunque tenuto ad assolvere l\u2019imposta.<\/p>\n<p style=\"font-weight: inherit; color: #000000;\">\u00a9\u00a0Riproduzione riservata<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Il reverse charge o \u201cinversione contabile\u201d, introdotto dalla normativa comunitaria &#8211; articolo 17 del D.P.R. 633\/1972 &#8211; \u00e8 un meccanismo tributario creato a livello europeo che si applica al pagamento dell\u2019IVA in fase di compravendita di beni e\/o servizi tra due soggetti passivi, in modo da \u00a0impedire illecite evasioni IVA.<\/p>\n","protected":false},"author":11,"featured_media":106,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_uag_custom_page_level_css":"","_monsterinsights_skip_tracking":false,"footnotes":""},"categories":[3],"tags":[98,818,820,819,817],"class_list":["post-4909","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-fisco-e-tributi","tag-aliquota","tag-autofattura","tag-debitore-di-imposta","tag-registri-iva","tag-reverse-charge"],"yoast_head":"<!-- This site is optimized with the Yoast SEO plugin v28.4 - https:\/\/yoast.com\/product\/yoast-seo-wordpress\/ -->\n<title>Reverse charge e partite IVA comunitarie - Smart Focus<\/title>\n<meta name=\"description\" content=\"Il reverse charge si concretizza nell\u2019emissione dell\u2019autofattura, in modo che sia il destinatario a corrispondere l\u2019IVA all\u2019erario, invece che il fornitore.\" \/>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, 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