{"id":15414,"date":"2020-02-10T17:10:58","date_gmt":"2020-02-10T16:10:58","guid":{"rendered":"https:\/\/www.visureitalia.com\/smartfocus\/?p=15414"},"modified":"2022-11-09T12:44:04","modified_gmt":"2022-11-09T11:44:04","slug":"atto-di-divisione-ereditaria-qual-e-la-tassazione-corretta","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.visureitalia.com\/smartfocus\/atto-di-divisione-ereditaria-qual-e-la-tassazione-corretta\/","title":{"rendered":"Atto di divisione ereditaria: qual \u00e8 la tassazione corretta?"},"content":{"rendered":"\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La divisione ereditaria \u00e8 l&#8217;atto con cui avviene lo scioglimento della comunione. Qual \u00e8 la corretta tassazione da applicare ai fini delle imposte di registro, ipotecaria e catastale? Analizziamo quanto ha risposto dell&#8217;Agenzia delle Entrate nell&#8217;<em>istanza di interpello n. 30 del 6\/02\/2020<\/em>.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Come funziona la divisione ereditaria?<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La <strong>comunione ereditaria<\/strong> si costituisce quando pi\u00f9 chiamati accettano l&#8217;eredit\u00e0. Le limitazioni da essa imposte vengono a meno con la divisione dei beni ereditari, in quanto all&#8217;erede viene attribuita la titolarit\u00e0 esclusiva su una parte dei beni o diritti pervenuti per successione. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Il Codice Civile, all&#8217;<em>articolo 713<\/em>, riconosce il <strong>diritto dei coeredi di domandare la divisione ereditaria<\/strong>. Questa determina lo <strong>scioglimento della comunione<\/strong> e, quindi, il frazionamento dei beni che la costituiscono in base alle quote spettanti a ciascuno degli eredi. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La <strong>divisione ereditaria <\/strong>si distingue in:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><em>amichevole<\/em>, quando \u00e8 attuata attraverso un accordo tra tutti i chiamati all&#8217;eredit\u00e0;<\/li><li><em>giudiziale<\/em>, se viene richiesta la direzione dell&#8217;autorit\u00e0 giudiziaria in quanto non \u00e8 stata raggiunta l&#8217;unanimit\u00e0 dei consensi tra i coeredi (<em>artt. 784 &#8211; 791 c.p.c.<\/em>);<\/li><li><em>testamentaria<\/em>, nel caso in cui venga effettuata direttamente dal testatore attraverso la divisione dei suoi beni tra gli eredi (<em>art.&nbsp;734&nbsp;c.c.<\/em>).<\/li><\/ul>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Qual \u00e8 la tassazione sull&#8217;atto di divisione ereditaria immobiliare?<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">L&#8217;Agenzia delle Entrate, con la <em>risposta all&#8217;istanza di interpello n.30 del 6 febbraio 2020<\/em>, si \u00e8 espressa in merito ad un quesito riguardate proprio la sua<strong> tassazione dell&#8217;atto di divisione ereditaria<\/strong> ai fini delle imposte di registro, ipotecaria e catastale.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Vediamo il quesito posto dal Notaio interpellante e la risposta dell&#8217;Agenzia delle Entrate.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">IL QUESITO<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Il quesito viene esposto da un Notaio incaricato della stipula di un atto di divisione ereditaria. Viene premesso che i signori X, Y e Z sono proprietari per la quota di 1\/3 ciascuno di un immobile abitativo con pertinenza e di un terreno agricolo, lasciati in eredit\u00e0 dalla signora W.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Leggi anche &gt;&gt; <a href=\"https:\/\/www.visureitalia.com\/smartfocus\/quote-ereditarie-come-fare-il-calcolo\/\">Quote ereditarie: ecco come fare il calcolo<\/a><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">X, Y e Z intendono procedere alla divisione dei beni ereditati, come di seguito riportato:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Z, prima figlia di W, piena propriet\u00e0 del terreno;<\/li><li>Y, seconda figlia di W, diritto di nuda propriet\u00e0 dell&#8217;immobile abitativo e della relativa pertinenza;<\/li><li>X, marito di W, diritto di usufrutto vitalizio dello stesso immobile abitativo e della relativa pertinenza.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Viene precisato, inoltre, che la sopraccitata abitazione rappresenta la residenza principale di X e Y, e che la divisione avverrebbe senza conguagli, in quanto i beni o diritti immobiliari verrebbero assegnati per un valore pari alle quote spettanti di diritto ai coeredi.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Con tale istanza, il Notaio chiede di conoscere quale sia &#8220;<em>la corretta tassazione, ai fini della applicazione delle imposte di registro, ipotecaria e catastale, in ordine al suddetto atto di divisione, in cui ad un condividente titolare di quota di propriet\u00e0 venga assegnato un diritto reale di godimento (nella specie, un usufrutto)<\/em>&#8220;.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">LA RISPOSTA DELL&#8217;AGENZIA DELLE ENTRATE<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La divisione ereditaria \u00e8 disciplinata, ai fini fiscali, dall&#8217;<em>art. 34 del TUR<\/em>, il quale dispone che:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"> &#8220;<em>1. La divisione, con la quale ad un condividente sono assegnati beni per<br> un valore complessivo eccedente quello a lui spettante sulla massa comune, \u00e8 considerata vendita limitatamente alla parte eccedente [&#8230;]. <br>2. I conguagli superiori al cinque per cento del valore della quota di diritto  [&#8230;] sono soggetti all&#8217;imposta con l&#8217;aliquota stabilita per i trasferimenti mobiliari fino a concorrenza del valore complessivo dei beni mobili e dei crediti compresi nella quota e con l&#8217;aliquota stabilita per i trasferimenti immobiliari per l&#8217;eccedenza.  [&#8230;]<br>3. Quando risulta che il valore dei beni assegnati ad uno dei condividenti<br> determinato a norma dell&#8217;art. 52 \u00e8 superiore a quello dichiarato, la differenza si considera conguaglio.<\/em>&#8220;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">In base a quanto appena esposto, per una corretta applicazione delle imposte di registro, ipotecaria e catastale, all&#8217;atto di divisione ereditaria, \u00e8 necessario considerare il valore complessivo eccedente la quota ricevuta rispetto al valore della massa comune.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">L&#8217;Agenzia delle Entrate riporta nella sua risposta anche quanto affermato dalla Corte di Cassazione con la recente <em>sentenza del 28 marzo 2018, n. 7606<\/em>:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">&#8220;<em>In tema di imposta di registro, in caso di scioglimento della comunione<br> ereditaria [&#8230;] mediante assegnazione dei beni in natura e versamento di conguagli in denaro, ove i coeredi abbiano ricevuto il valore delle rispettive quote, si applica l&#8217;aliquota degli atti di divisione e non l&#8217;aliquota degli atti traslativi<\/em>&#8220;.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Se, invece, il valore della quota ricevuta \u00e8 superiore al valore della sua quota spettante di diritto, l&#8217;atto si considera vendita per la parte eccedente e dovranno essere applicate le aliquote degli atti traslativi.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Il parere<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Quando il valore dei diritti assegnati corrisponde al valore delle quote di diritto spettanti a ciascun coerede, l&#8217;atto di divisione deve essere registrato con l&#8217;applicazione dell&#8217;<strong>aliquota proporzionale dell&#8217;1%<\/strong>, prevista per gli atti aventi natura dichiarativa, come stabilito dall&#8217;<em>art. 3 della Tariffa, Parte I, allegata al TUR <\/em>(<em>Circolare del 29 maggio 2013, n. 18\/E, par. 2.2.1<\/em>).<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Per quanto riguarda, invece, le imposte ipotecaria e catastale, queste dovranno essere corrisposte nella <strong>misura fissa di 200 euro ciascuna <\/strong>(<em>Circolare del 21 febbraio 2014, n. 2\/E, par. 1.2<\/em>).<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Fonte: <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/2316552\/Risposta+n.+30+del+2020.pdf\/fe5f77ff-574f-706b-6d26-24d6a8c065bc\">Risposta alle istanze di interpello e consulenza giuridica n. 30 del 6\/02\/2020 &#8211; Agenzia delle Entrate<\/a><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>La divisione ereditaria \u00e8 l&#8217;atto con cui avviene lo scioglimento della comunione. 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