{"id":13946,"date":"2019-08-21T16:30:37","date_gmt":"2019-08-21T14:30:37","guid":{"rendered":"https:\/\/www.visureitalia.com\/smartfocus\/?p=13946"},"modified":"2024-05-29T12:49:32","modified_gmt":"2024-05-29T10:49:32","slug":"residenza-fiscale-e-doppia-imposizione","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.visureitalia.com\/smartfocus\/residenza-fiscale-e-doppia-imposizione\/","title":{"rendered":"Residenza fiscale e doppia imposizione"},"content":{"rendered":"\n

L\u2019Agenzia delle Entrate, con la recente risposta ad interpello n. 294\/2019, si \u00e8 tornata ad occupare della residenza fiscale delle persone fisiche. <\/p>\n\n\n\n

Residenza fiscale all’estero e famiglia in Italia<\/h2>\n\n\n\n

Un Contribuente dichiara di essere residente in Svizzera e di volersi trasferire con la famiglia nella sua casa per le vacanze in Italia a partire dal 2020. <\/p>\n\n\n\n

La moglie e i figli intendono trasferire la residenza in Italia, con iscrizione all’Anagrafe del Comune in cui \u00e8 ubicato l’immobile, mentre il Contribuente rester\u00e0 in Svizzera come dipendente di un’azienda ivi stabilita. Prevede di soggiornare tre giorni lavorativi a settimana (da mercoled\u00ec al venerd\u00ec) in Svizzera per motivi di lavoro e studio e di stare dal sabato al marted\u00ec con la famiglia e lavorare dalla casa per le vacanze, evitando per\u00f2 di soggiornare pi\u00f9 di 183 giorni all’anno in Italia.<\/p>\n\n\n\n

Il Contribuente ritiene, sulla base del trattato contro le doppie imposizioni, che non diventer\u00e0 residente in Italia, ma avr\u00e0 residenza fiscale in Svizzera, stato in cui attualmente vive.<\/p>\n\n\n\n

Ma quale sar\u00e0 il trattamento fiscale applicabile al reddito prodotto a partire dal 2020? Vediamo la risposta n. 294 del 22\/07\/2019 dell’Agenzia delle Entrate<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n

Residenza fiscale all’estero: il parere dell’Agenzia delle Entrate<\/h2>\n\n\n\n

Partiamo subito dal presupposto che l’accertamento dei presupposti per stabilire l’effettiva residenza fiscale non pu\u00f2 formare oggetto di istanza di interpello (Circolare n. 9\/E del 1\u00b0 aprile 2016<\/em>). L’Agenzia ha, tuttavia, fornito chiarimenti di carattere genere sugli aspetti giuridici del caso proposto.<\/p>\n\n\n\n

In primo luogo al fine di stabilire la residenza fiscale di una persona fisica<\/strong>, occorre fare riferimento all’art. 2, c. 2, del TUIR<\/em>, in base al quale sono considerati residenti: “le persone che per la maggior parte del periodo d’imposta sono iscritte nelle anagrafi della popolazione residente o hanno nel territorio dello Stato il domicilio o la residenza ai sensi del codice civile”<\/em>.<\/p>\n\n\n\n

Si tratta di tre condizioni alternative, in quanto per avere residenza fiscale in Italia \u00e8 sufficiente che si verifichi anche solo uno dei sopraccitati requisiti. Viceversa, solo quando i tre presupposti della residenza sono contemporaneamente assenti nel periodo d’imposta di riferimento (cio\u00e8 negli anni solari considerati) una persona fisica pu\u00f2 essere ritenuta non residente in Italia.<\/p>\n\n\n\n

Da questo deriva che, a prescindere dalla iscrizione nella anagrafe della popolazione residente, assume fondamentale importanza la verifica della sussistenza di almeno uno dei restanti requisiti (residenza e domicilio). <\/p>\n\n\n\n

Che cosa si intende per residenza e domicilio?<\/h2>\n\n\n\n

Residenza<\/strong> e domicilio<\/strong> sono disciplinate dall’art. 43 del codice civile<\/em>. La prima \u00e8 definita come “il luogo in cui la persona ha la dimora abituale<\/em>“. Tale relazione giuridicamente rilevante viene instaurata, quindi, nel momento in cui vi \u00e8 una stabile permanenza in un luogo e la volont\u00e0 di rimanervi.<\/p>\n\n\n\n

L\u2019abitualit\u00e0 della dimora permane anche qualora il soggetto lavori o svolga altre attivit\u00e0 al di fuori del comune di residenza italiano, purch\u00e9 conservi in esso l\u2019abitazione, vi ritorni quando possibile e mostri l\u2019intenzione di mantenervi il centro delle proprie relazioni familiari e sociali (Circ. 14 marzo 1986, n. 1738<\/em>).<\/p>\n\n\n\n

Per approfondire >> <\/strong>Domicilio e residenza: quale differenza?<\/strong><\/a><\/p>\n\n\n\n

Il domicilio <\/strong>di una persona corrisponde, invece, al “luogo in cui essa ha stabilito la sede principale dei suoi affari e interessi<\/em>” a prescindere dalla presenza effettiva in tale luogo. Vi rientrano non solo i rapporti di natura patrimoniale ed economica ma anche quelli morali, sociali e familiari (Circ. 26 ottobre 1968, n. 3586; Circ. 12 febbraio 1973, n. 435<\/em>).<\/p>\n\n\n\n

Residenza fiscale: come evitare la doppia imposizione?<\/h2>\n\n\n\n

L’Agenzia ha sottolineato che la giurisprudenza italiana prende in considerazione come criterio di individuazione della residenza fiscale di una persona fisica il luogo in cui sono prioritariamente localizzati gli interessi economici ed affettivi della persona, partendo dalla sfera delle relazioni personali, intese come vincoli familiari (Sentenze della Corte di Cassazione, Sezione V, n. 9723\/2015 e n. 12311\/2016<\/em>).<\/p>\n\n\n\n

In caso di contemporanea residenza fiscale italiana e svizzera<\/strong> si verrebbe a verificare, quindi, un conflitto di residenza tra i due Paesi. Questo deve essere risolto facendo ricorso alle disposizioni della Convenzione tra Italia e Svizzera per evitare le doppie imposizioni sul reddito, ratificata con legge 23 dicembre 1978, n. 943<\/em>. <\/p>\n\n\n\n

Le Convenzioni per evitare le doppie imposizioni<\/strong><\/a> sono trattati internazionali attraverso i quali i Paesi contraenti stabiliscono come deve essere ripartito il potere impositivo in modo da evitare le doppie imposizioni sui redditi e\/o sul patrimonio dei rispettivi residenti, nonch\u00e9 prevengono l’evasione e l\u2019elusione fiscale.<\/p>\n\n\n\n

La Convenzione contro le doppie imposizioni tra Italia e Svizzera<\/h2>\n\n\n\n

Anche Italia e Svizzera<\/strong> hanno stipulato una Convenzione contro le doppie imposizioni<\/strong> e all’articolo 4, paragrafo 1<\/em>, con l\u2019espressione residente di uno Stato contraente <\/em>viene designata “ogni persona che, in virt\u00f9 della legislazione di detto Stato, \u00e8 assoggettata ad imposta nello stesso Stato, a motivo del suo domicilio, della sua residenza (\u2026) o di ogni altro criterio di natura analoga<\/em>“. <\/p>\n\n\n\n

In base alla normativa convenzionale, ciascuno Stato individua quindi i propri residenti fiscali in base alle leggi domestiche. <\/p>\n\n\n\n

Il paragrafo 2 del articolo 4<\/em> prosegue affermando che qualora una persona fisica risulti residente di entrambi gli Stati, la stessa \u00e8 considerata residente nello Stato in cui dispone di un\u2019abitazione permanente. Nel caso disponga di un\u2019abitazione permanente in entrambi gli Stati, la residenza \u00e8 determinata secondo i seguenti criteri residuali disposti in ordine decrescente:<\/p>\n\n\n\n